LA Méthode De l'imputation rationnelle des charges fixes /de structure (IRCF)

 

LA Méthode De l'imputation rationnelle des charges fixes /de structure (IRCF)

Le principe de la méthode

Le principe de la méthode de l'IRCF est de déterminer des coûts de revient unitaires constants (contrairement aux coûts complets) malgré une variation du niveau d'activité. C'est pourquoi seule une fraction des charges fixes est imputée aux coûts, ce qui revient à les « variabiliser ». Cette imputation des charges fixes est fonction d'un niveau d'activité normale.

« L'activité normale correspond à l'activité théorique maximale diminuée des déperditions incompressibles de l'activité liées aux temps de congé, d'arrêt de travail, de réparations (entretien, pannes, réglages) statistiquement normales et aux contraintes structurelles de l'organisation (changements d'équipes, goulots d'étranglement. »

La démarche de calcul

Les charges fixes sont imputées en fonction du rapport suivant:

Coefficient d'imputation rationnelle (IR) = Activité réelle / Activité normale

Les charges fixes imputées se déterminent de la manière suivante :

Charges fixes imputées = Charges fixes constatées x Coefficient d'IR

Le coût de revient se calcule ainsi :

Coût d'imputation rationnelle = Charges variables constatées + Charges fixes imputées

Ces calculs peuvent être déterminés de manière unitaire, comme dans l'application suivante.

APPLICATION CORRIGÉE (d'après un sujet d'examen)

La société Mélusine est spécialisée dans le montage de compresseurs et le négoce d'accessoires d'air comprimé (outils) vendus en l'état. L'analyse des charges de juin relatives au compresseur X fait apparaître : - les charges de production: Variables unitaires : 144 € Fixes mensuelles: 1 200 € - les autres charges (hors production du mois): 1 800 € dont 600 € de charges fixes L'activité normale et programmée correspond à une fabrication et à une vente de 60 compresseurs par mois. En juin, la production a été de 40 compresseurs: 35 d'entre eux ont été vendus au prix unitaire (HT) de 240€ et le stock au 30 juin est de 5 compresseurs. Calculer le coût de production d'un compresseur X fabriqué en juin : sans imputation rationnelle et avec imputation rationnelle.

Correction

Activité réelle = 40 compresseurs
Activité normale = 60 compresseurs
Coefficient d'imputation rationnelle = 40/60
Charges fixes imputées = 1200 x 40/60 = 800; soit en unitaire : 800/40 = 20
Comme l'énoncé demande un coût de production unitaire, il est possible de le calculer directement comme suit

Les différences de niveau d'activité

Le schéma ci-dessus illustre bien la différence d'imputation rationnelle qui se calcule ainsi :

Différence d'imputation = Charges fixes constatées - Charges fixes imputées

Trois situations peuvent se présenter:

Activité réelle < Activité normale => Charges fixes réelles > charges fixes imputées => Coefficient d'IR < 1 => Coût de sous-activité = Coût fixe unitaire normal x Nombre d'unités non produites

Activité réelle = Activité normale => Charges fixes réelles = Charges fixes imputées => Coefficient d'IR = 1 => Pas de sous-activité

Activité réelle > Activité normale => Charges fixes réelles < charges fixes imputées => coefficient d'IR > 1

=> Gain ou boni de sur-activité = Coût fixe unitaire normal x Nombre d'unités produites en plus Le coût de la sous-activité peut être chiffré et décomposé en coût de sous-activité de la production et de la distribution:

Coût de sous-activité de la production =Coût réel - Coût d'imputation rationnelle de production = Charges fixes totales de production - Charges fixes d'imputation rationnelle de production

Et de la même façon :

Coût de sous-activité de la distribution =Charges fixes totales de distribution - Charges fixes d'imputation rationnelle de distribution

La présentation du compte de résultat

Le compte de résultat doit donc être présenté selon la méthode de l'imputation rationnelle des charges fixes pour ne pas affecter la valeur des stocks par la sous-activité de la période. En effet, selon le PCG: << la quote-part des charges correspondant à la sous-activité n'est pas majorable au coût de production [des actifs] ». « Les coûts d'acquisition et de production du stock ne comprennent que les seuls éléments qui interviennent normalement dans leur formation. Les pertes et les gaspillages en sont exclus. L'imputation des charges fixes de production au coût de transformation est basée sur la capacité normale de production (imputation rationnelle). >>

APPLICATION :

Suite de l'application pour illustrer les deux points précédents. Présenter les deux comptes de résultat de la société mélusine, correspondant aux deux valorisations possibles de la production (sans imputation rationnelle et avec). Quelle présentation du compte de résultat devrait être adoptée en comptabilité financière ? En se limitant aux seules charges de production, calculer le coût de sous-activité du mois de juin et le répartir entre la production vendue et la production stockée. Calculer le coût global de sous-activité du mois de juin en considérant que les «< autres charges » sont essentiellement des charges de distribution.

CORRECTION: